財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知
文章來源：財(cái)政部網(wǎng)站 發(fā)布時(shí)間：2003-12-06
財(cái)會(huì)〔2003〕31號(hào)
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)
制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè):
為做好工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接工作，現(xiàn)將《工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件:工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定
中華人民共和國(guó)財(cái)政部
二○○三年十一月四日
附件:
工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定
為了促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵循《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，做好新舊制度轉(zhuǎn)換的銜接工作，現(xiàn)對(duì)工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問題銜接規(guī)定如下:
一、調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）的規(guī)定清查損失和按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計(jì)損失，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。
執(zhí)行新制度前的損失，指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損等已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。
執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
（一）執(zhí)行新制度前的損失的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在執(zhí)行新制度以前，對(duì)于按照原制度的有關(guān)規(guī)定清查出的損失，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為:借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）、“原材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目的余額，包括原已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度前按照原制度的有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。
1．經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，對(duì)于執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目，如未分配利潤(rùn)不足以沖減執(zhí)行新制度前的損失，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為:借記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目;同時(shí)按依次沖減的盈余公積和資本公積，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，貸記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目。
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，其“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目應(yīng)無(wú)余額;執(zhí)行新制度前的損失中以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。
2．經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度前的損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限（指沖減有關(guān)損失以后的凈資產(chǎn)金額不低于經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需的凈資產(chǎn)金額，下同），將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目中可直接沖減所有者權(quán)益的金額相應(yīng)沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為:按可沖減的未分配利潤(rùn)金額，借記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目，按可沖減的盈余公積和資本公積金額，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，按可沖減的待處理財(cái)產(chǎn)損失金額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目。
如果以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目的金額，未沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目，該部分資產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分以減項(xiàng)列示。
企業(yè)按照新制度的規(guī)定，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程及無(wú)形資產(chǎn)等預(yù)計(jì)的損失，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計(jì)的損失金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記按新制度設(shè)置的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目;采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目，按預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失扣除記入“遞延稅款”科目金額后的余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，按照預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失金額，貸記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
1．經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失時(shí)，賬務(wù)處理為:企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的金額，借記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科日，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目;對(duì)于預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失中可用盈余公積彌補(bǔ)的部分，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目。
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目應(yīng)無(wú)余額;執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失中以公益金和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。
2．經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限。企業(yè)應(yīng)先將可沖減的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目。如果企業(yè)在按照本規(guī)定將“執(zhí)行新制度前的損失”沖減相關(guān)所有者權(quán)益以后，盈余公積仍有余額并可用于沖減執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的，應(yīng)相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為:企業(yè)應(yīng)按可沖減的預(yù)計(jì)資產(chǎn)損失金額，借記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目;對(duì)于按規(guī)定可沖減的盈余公積，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目。
如果以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的金額，未沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，該部分損失在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分以減項(xiàng)列示。
1．如果執(zhí)行新制度之日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”科目。
2．如果執(zhí)行新制度之日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
（四）企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)按照原制度采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果執(zhí)行新制度之日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”科目;如果執(zhí)行新制度之日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。
新制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，但與原制度相比，核算方法有所變化。企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的壞賬準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。
原制度沒有設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。
新制度設(shè)置了“待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分以外，企業(yè)應(yīng)將“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
原制度沒有設(shè)置“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
原制度沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。
企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，按照新制度預(yù)計(jì)的工程物資減值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“工程物資----減值準(zhǔn)備”科目；執(zhí)行新制度以后期間計(jì)提工程物資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出----計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備”，貸記“工程物資----減值準(zhǔn)備”科目。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“工程物資”項(xiàng)目應(yīng)以扣除工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資科目的賬面價(jià)值列示。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的工程物資減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。
原制度沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的在建工程價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失”科目的在建工程減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行處理。
新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。
新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原制度相同。但在調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目，在財(cái)產(chǎn)清查過程中清查出的資產(chǎn)損失也應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”科目。因執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，則應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢----執(zhí)行新制度前的損失”明細(xì)科目。
新制度“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)在“資本公積”科目中增設(shè)“執(zhí)行新制度前的資本公積余額”明細(xì)科目，在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)將“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額，轉(zhuǎn)入“資本公積----執(zhí)行新制度前的資本公積余額”科目。
新制度設(shè)置了“利潤(rùn)分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： | 行次 | 年初數(shù) | 期末數(shù) |
實(shí)收資本（或股本） | 115 |
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減：已歸還投資 | 116 |
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實(shí)收資本（或股本）凈額 | 117 |
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資本公積 | 118 |
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盈余公積 | 119 |
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其中：法定公益金 | 120 |
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未分配利潤(rùn) | 121 |
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所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）小計(jì)（未考慮資產(chǎn)損失前的金額） | 122 |
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減：資產(chǎn)損失① | 123 |
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其中：按照原制度清查的損失未核銷部分② | 124 |
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所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)（剔除資產(chǎn)損失后的金額） | 125 |
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注：
①上表中“資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失以及執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失金額在沖減相關(guān)所有者權(quán)益后仍需在以后年度處理的部分。
②“按照原制度清查的損失未核銷部分”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失中因經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件要求需要在以后年度處理的部分。
（二）利潤(rùn)表
企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年“利潤(rùn)表”的“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“利潤(rùn)表”的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤(rùn)表”項(xiàng)目與新制度規(guī)定的“利潤(rùn)表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤(rùn)表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新制度規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行新制度當(dāng)年的“利潤(rùn)表”應(yīng)按照新制度的規(guī)定編制。
工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)的調(diào)賬處理，應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行。
（二十四）“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目
新制度設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費(fèi)用通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。
（二十五）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目
新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。
（二十六）“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”科目
新制度設(shè)置了“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。
（二十七）“以前年度損益調(diào)整”科目
新制度設(shè)置了“以前年度損益調(diào)整”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所不同。按照新制度規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目除核算原制度規(guī)定的內(nèi)容以外，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的核算，也應(yīng)通過該科目核算，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的有關(guān)明細(xì)科目，不再作為利潤(rùn)表項(xiàng)目列示。由于該科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。
三、會(huì)計(jì)報(bào)表
（一）資產(chǎn)負(fù)債表
企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行新制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制，經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，由于受經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件限制未能沖減的待處理財(cái)產(chǎn)損失，在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分增設(shè)“資產(chǎn)損失”項(xiàng)目列示，調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分如下表所示:
（二十一）“盈余公積”科目
新制度設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（二十二）“本年利潤(rùn)”科目
新制度設(shè)置了“本年利潤(rùn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤(rùn)”科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。
（二十三）“利潤(rùn)分配”科目
企業(yè)對(duì)于清查出的損失在按照本規(guī)定沖減有關(guān)所有者權(quán)益后，由于受經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件的限制仍有未沖減的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)列示。
（十六）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（十七）“應(yīng)付利潤(rùn)”科目
新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付股利”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)付股利”科目或仍沿用“應(yīng)付利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。
（十八）“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
新制度“預(yù)提費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至沖減完畢為止;自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。
采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，在執(zhí)行新制度時(shí)，“遞延稅款”科目的金額包括按照原制度核算轉(zhuǎn)入的遞延稅款金額及在執(zhí)行新制度時(shí)，因按照新制度規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額等。
（十九）“實(shí)收資本”科目
新制度設(shè)置了“實(shí)收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“實(shí)收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（二十）“資本公積”科目
企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。
（十五）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
（十四）“遞延資產(chǎn)”科目
（十三）“在建工程減值準(zhǔn)備”科目
（十二）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“在建工程”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。
企業(yè)應(yīng)在“工程物資”科目下設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目，并定期或至少于每年年度終了，對(duì)工程物資的可收回金額進(jìn)行全面檢查，如果有跡象表明工程物資的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
（十一）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
（十）“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
對(duì)于原已記入“待攤費(fèi)用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止;自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。
（八）“長(zhǎng)期投資”科目
新制度沒有設(shè)置“長(zhǎng)期投資”科目，而設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長(zhǎng)期投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目;將屬于長(zhǎng)期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別情況處理:
1．原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)執(zhí)行新制度之日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
2．在執(zhí)行新制度之日，按照原制度以成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。
（九）“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目
（七）“待攤費(fèi)用”科目
（四）“材料采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”和“分期收款發(fā)出商品”科目
新制度設(shè)置了“物資采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”和“分期收款發(fā)出商品”科目，核算內(nèi)容與原制度相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“材料采購(gòu)”、“委托加工材料”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“物資采購(gòu)”、“委托加工物資”科目;其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。企業(yè)也可沿用“材料采購(gòu)”、“委托加工材料”科目進(jìn)行核算。
（五）“自制半成品”、“產(chǎn)成品”科目
新制度設(shè)置了“自制半成品”、“庫(kù)存商品”科目，但未設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬;將“產(chǎn)成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目。企業(yè)也可沿用“產(chǎn)成品”科目核算完工產(chǎn)品的成本。
（六）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目
（三）“壞賬準(zhǔn)備”科目
二、賬目調(diào)整
企業(yè)應(yīng)在上述核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。
（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（二）“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目
在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理后，企業(yè)應(yīng)按照新制度的規(guī)定，按調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
（三）企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)按照原制度規(guī)定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在轉(zhuǎn)為按照新制度核算時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整:
采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，在確認(rèn)上述可抵減時(shí)間性差異并需確認(rèn)遞延稅款借方金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減，否則，不應(yīng)確認(rèn)遞延稅款借方金額（下同）。
執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）執(zhí)行新制度預(yù)計(jì)的損失的會(huì)計(jì)處理
執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
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